2014年7月1日，美國(guó)正式生效了《海外賬戶合規(guī)納稅法》?！逗Ｍ赓~戶合規(guī)納稅法》是美國(guó)政府旨在防止納稅義務(wù)人利用海外賬戶避稅及掌握其海外資産而制定的。它將課稅的範(fàn)圍擴(kuò)展到美國(guó)本土以外的其他國(guó)家或地區(qū)，將所有涉及金融事務(wù)的機(jī)構(gòu)全部囊括其中，通過(guò)與這些金融機(jī)構(gòu)簽署協(xié)議，使其負(fù)有對(duì)美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局報(bào)告有關(guān)美國(guó)賬戶資訊的義務(wù)。如果國(guó)外的金融機(jī)構(gòu)不遵守此義務(wù)，那麼就會(huì)受到美國(guó)政府的責(zé)罰。

　　對(duì)於賬戶持有人的界定，美國(guó)的《海外賬戶合規(guī)納稅法》有著寬泛的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第一，美國(guó)公民或企業(yè)直接持有的賬戶。如果賬戶不是美國(guó)公民或者企業(yè)直接持有的，但是只要美國(guó)公民或企業(yè)對(duì)其具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，那麼也會(huì)被視為美國(guó)賬戶。至於實(shí)質(zhì)控制權(quán)的認(rèn)定，判斷標(biāo)準(zhǔn)主要為：對(duì)該賬戶擁有10%的控制比例。以公司為例，只要美國(guó)公司對(duì)該賬戶持有超過(guò)10%的金額，那麼就會(huì)被視為美國(guó)賬戶。針對(duì)投資性企業(yè)，該法案還作了特別的規(guī)定，即不論持有多少比例，即使僅有0.1%的份額，也會(huì)被視為符合實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)。第二，通訊地址、居住地址、轉(zhuǎn)交地址、代存郵件地址與美國(guó)有關(guān)聯(lián)的賬戶。第三，付款至美國(guó)，或者從美國(guó)受到操控的賬戶。凡符合上述標(biāo)準(zhǔn)之一的，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審查，可以被認(rèn)定為美國(guó)賬戶。

　　在這個(gè)法案中，對(duì)於“國(guó)外金融機(jī)構(gòu)”的界定範(fàn)圍也是非常寬泛的。不論是自己持有資産的機(jī)構(gòu)，還是幫助他人持有資産的機(jī)構(gòu)，抑或?qū)ψC券等市場(chǎng)進(jìn)行投資或再投資的機(jī)構(gòu)，都屬於該法案所稱的美國(guó)以外的金融機(jī)構(gòu)。具體而言，包括三大類(lèi)。第一類(lèi)是日常經(jīng)營(yíng)中具有接受存款或者類(lèi)銀行業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。比如一般的商業(yè)銀行、信用合作社等儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)。第二類(lèi)是為他人持有金融資産，並以此為主要業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。比如經(jīng)紀(jì)人、信託公司、託管銀行等。第三類(lèi)是主要從事投資、再投資、證券交易、期貨交易，或者在證券、期貨中獲利的機(jī)構(gòu)。比如對(duì)衝基金、私募股權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)投資基金、共有基金等。總之，只要是可以想像到的金融機(jī)構(gòu)，都被囊括到該法案所指的金融機(jī)構(gòu)之中了。

　　這一法案對(duì)上述金融機(jī)構(gòu)規(guī)定了幾項(xiàng)義務(wù)。一是完善盡職調(diào)查程式，以識(shí)別美國(guó)公民或企業(yè)持有或者實(shí)質(zhì)擁有的美國(guó)賬戶。二是向美國(guó)政府報(bào)告，所識(shí)別的美國(guó)公民或企業(yè)持有或者實(shí)質(zhì)擁有的賬戶資訊。三是在接納新的美國(guó)賬戶時(shí)，蒐集相關(guān)資訊。

　　該法案規(guī)定了向美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局報(bào)告資訊的內(nèi)容。一是被確定為美國(guó)賬戶的持有人的姓名、地址、社保號(hào)碼或者納稅人識(shí)別號(hào)碼。如果賬戶的持有人是外國(guó)法人，而該外國(guó)法人實(shí)質(zhì)上是歸屬於美國(guó)人的，那麼需要報(bào)告該實(shí)質(zhì)控制的美國(guó)人的姓名、地址和納稅人的識(shí)別號(hào)碼。二是賬號(hào)。三是賬戶餘額或價(jià)值。四是提供股息、利息或其他收入、款項(xiàng)等賬戶明細(xì)。

　　根據(jù)該法案，美國(guó)政府可以要求國(guó)外金融機(jī)構(gòu)履行相關(guān)的申報(bào)義務(wù)，對(duì)於不合作的賬戶，應(yīng)當(dāng)先幫助扣繳30%作為預(yù)扣費(fèi)。當(dāng)國(guó)外金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)禁止此種行為時(shí)，或者無(wú)法從賬戶所有人處獲得有效的資訊時(shí)，該國(guó)外金融機(jī)構(gòu)必須終止與該賬戶所有人的合同，並關(guān)閉賬戶。如果某國(guó)外金融機(jī)構(gòu)不遵從該法案的規(guī)定，那麼，美國(guó)政府將先就該金融機(jī)構(gòu)在美國(guó)境內(nèi)來(lái)源所得預(yù)先扣繳30%的比例，而且該預(yù)扣費(fèi)不予退還。根據(jù)該法案的安排，不與美國(guó)簽署協(xié)議的金融機(jī)構(gòu)，對(duì)其在美國(guó)的股票股息和債券利息從2014年1月1日起進(jìn)行扣繳，而全部的預(yù)扣費(fèi)將於2015年1月1日全面實(shí)施。

　　(竇海陽(yáng) 中國(guó)社會(huì)科學(xué)院法學(xué)研究所）