近日，萬(wàn)科公司小股東、北京市長(zhǎng)歌律師事務(wù)所律師劉亞軍向深圳市鹽田區(qū)法院提出訴訟，要求萬(wàn)科集團(tuán)公司立即向全體股東公佈有關(guān)162個(gè)項(xiàng)目的土地增值稅繳納詳情。

　　劉亞軍接受中國(guó)青年報(bào)記者採(cǎi)訪時(shí)稱，自己持有萬(wàn)科集團(tuán)公司股票，如果按照萬(wàn)科財(cái)報(bào)所稱，預(yù)提的40多億元土地增值稅算做納稅成本，他並無(wú)異議，但如果這些錢依然在萬(wàn)科公司的賬上，也沒有對(duì)小股東進(jìn)行分紅，他無(wú)法理解。另外，目前萬(wàn)科公司籠統(tǒng)地説，160多個(gè)項(xiàng)目沒有結(jié)算，他想知道，具體哪些項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算，哪些項(xiàng)目沒有結(jié)算。

　　2013年年底，有媒體兩次報(bào)道地産公司欠繳土地增值稅的問(wèn)題，媒體報(bào)道引用的數(shù)據(jù)是，全國(guó)45家房地産企業(yè)應(yīng)繳而未繳土地增值稅達(dá)3.8萬(wàn)億元。也曾有媒體報(bào)道説，萬(wàn)科的多個(gè)項(xiàng)目共計(jì)欠繳土地增值稅40億元。

　　萬(wàn)科公司曾回應(yīng)稱，質(zhì)疑其利用計(jì)提土地增值稅準(zhǔn)備金，一方面少繳企業(yè)所得稅，一方面又不在利潤(rùn)中做扣除，涉嫌虛增利潤(rùn)，是對(duì)會(huì)計(jì)處理和稅收實(shí)務(wù)缺乏了解。

　　事實(shí)上，近期被捲入土地增值稅欠繳質(zhì)疑的多家房地産公司都做出回應(yīng)，認(rèn)為目前繳稅模式並不違法。那麼究竟房地産企業(yè)該如何繳納土地增值稅，一些地産商所執(zhí)行的“土地增值稅提取後掛賬不繳稅款”算不算合理避稅，這種繳稅邏輯是不是真如地産商所言是媒體不懂稅收實(shí)務(wù)？

　　土地增值稅背後的爭(zhēng)議

　　在我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅體制中，土地增值稅屬於地方稅稅種，收入全部歸地方政府，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)收繳。

　　中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)稅法案例研究中心主任滕祥志接受中國(guó)青年報(bào)記者採(cǎi)訪時(shí)稱，土地增值稅的法理依據(jù)是《土地增值稅暫行條例》和《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，相關(guān)的操作規(guī)章主要來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局。土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地産取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。

　　與很多稅種徵收的模式不同，土地增值稅實(shí)行先預(yù)徵，然後再清算的模式：企業(yè)先按照一定的比例，將土地增值稅繳到地方稅務(wù)局，銷售到一定程度後再“匯算清繳”，根據(jù)最終的銷售額“多退少補(bǔ)”。

　　目前爭(zhēng)議點(diǎn)主要集中在企業(yè)該何時(shí)進(jìn)行最後的清算。

　　國(guó)家稅務(wù)總局給出的解釋是：一是必須清算的情形，包括房地産開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地産開發(fā)項(xiàng)目的；直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求清算的情形，包括已竣工項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓面積超過(guò)85%或雖未超過(guò)85%但剩餘面積已出租或自用的；取得預(yù)售許可證滿三年仍未銷售完畢的；納稅人登出登記的。

　　有地産商認(rèn)為，企業(yè)在項(xiàng)目預(yù)繳土地增值稅時(shí)，就必須預(yù)提應(yīng)繳未繳的土地增值稅成本，並在公佈的科目中説明這些應(yīng)繳而未繳的稅項(xiàng)，但在未達(dá)到稅法規(guī)定的結(jié)算條件時(shí)，可以不繳，這種做法不違背相關(guān)法律，也非拖欠。

　　滕祥志認(rèn)為，根據(jù)稅法原理和稅法規(guī)定，土地增值稅分為預(yù)徵和清算兩個(gè)徵收環(huán)節(jié)。在預(yù)徵環(huán)節(jié)，土地增值稅納稅義務(wù)人已經(jīng)産生預(yù)繳的法定納稅義務(wù)。

　　違反預(yù)繳這一法定義務(wù)的，應(yīng)該相應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，除非符合法定“免征”事由。商事主體在財(cái)務(wù)上所謂“計(jì)提”，僅在自己公司賬面上顯示和會(huì)計(jì)處理，如果沒有跟稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生關(guān)係，未按照稅法規(guī)定的期限預(yù)繳稅款的話，構(gòu)成“未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅”，其對(duì)應(yīng)日常生活之“應(yīng)繳未繳”概念，但與稅法的“欠稅”概念不同?！坝?jì)提”和“沒有發(fā)生現(xiàn)時(shí)納稅義務(wù)”均為會(huì)計(jì)概念，其不能替代和混淆稅法概念，也不消滅其應(yīng)承擔(dān)的稅法義務(wù)。

　　國(guó)稅總局關(guān)於清算的説明，滕祥志認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)“可要求”清算的情形，在民商領(lǐng)域是一個(gè)選擇性規(guī)範(fàn)，但在公法領(lǐng)域，就是一項(xiàng)義務(wù)?！翱梢蟆睂?duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)説是一項(xiàng)義務(wù)，“沒有不做的權(quán)利”，在法理上，行政主體不可以選擇，不得無(wú)故放棄。如果稅務(wù)局工作人員自由裁量把法律義務(wù)完全棄置，那就涉嫌瀆職。

　　企業(yè)自主掌握結(jié)算時(shí)點(diǎn)，算不算合理避稅

　　實(shí)際上，國(guó)家稅務(wù)總局早就擔(dān)憂土地增值稅應(yīng)繳未繳的問(wèn)題。2009年，該部門曾發(fā)文稱，要對(duì)“土地增值稅提取後掛賬不繳稅款”進(jìn)行專項(xiàng)檢查。

　　稅收研究者楊乾告訴中國(guó)青年報(bào)記者，“土地增值稅提取後掛賬不繳稅款”是地産商的一個(gè)避稅法寶。地産商未達(dá)到結(jié)算條件時(shí)，可以掛賬，但結(jié)算時(shí)點(diǎn)幾乎完全由地産商掌控。

　　很多地産公司的組織構(gòu)架是，總部為上市公司，並沒有具體業(yè)務(wù)，每個(gè)項(xiàng)目都成立承接具體業(yè)務(wù)的項(xiàng)目公司。土地增值稅都是預(yù)提到總公司，而非項(xiàng)目公司。

　　這樣操作的意義何在？一位稅務(wù)仲介機(jī)構(gòu)的資深人員説，項(xiàng)目公司只要有預(yù)提，就可能被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)責(zé)令補(bǔ)繳土地增值稅。而如果由總公司預(yù)提土地增值稅，很可能總公司的主管稅務(wù)局並不掌握各地開發(fā)項(xiàng)目的情況，無(wú)法核實(shí)，很難發(fā)現(xiàn)“土地增值稅提取後掛賬不繳稅款”。

　　除了通過(guò)拖延清算時(shí)間、總公司預(yù)提等方法來(lái)避稅外，有稅務(wù)專家指出，土地增值稅跟房企的毛利率直接相關(guān)，房地産企業(yè)通過(guò)減少毛利率的方式來(lái)達(dá)到少繳土地增值稅的目的。

　　房地産企業(yè)通常有兩種手段避稅：一種是通過(guò)設(shè)立週邊子公司進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移；另一種提高項(xiàng)目工程各項(xiàng)成本。

　　對(duì)資金緊張的房地産企業(yè)來(lái)講，趴在自己賬面上，沒有結(jié)算的計(jì)提土地增值稅有著重要意義，“這相當(dāng)於一筆幾十億無(wú)息的銀行貸款”，稅收專家強(qiáng)調(diào)，對(duì)於這筆錢，地産商有全部處置權(quán)，地産商也不會(huì)讓這麼一筆資金閒置，而是作為現(xiàn)金流一直在地産開發(fā)中滾雪球。

　　土地出讓金能否納入預(yù)算管理

　　楊乾介紹説，目前我國(guó)房地産企業(yè)繳納的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅等。營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅跟其他行業(yè)類似，而土地增值稅相當(dāng)於房地産行業(yè)的“暴利稅”。

　　在一些專家看來(lái)，土地增值稅可以發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)房地産企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的作用，比起一些行政手段來(lái)，更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則，但一直以來(lái)並沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用。

　　國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人曾表示，1994年國(guó)家開徵土地增值稅後不久，受亞洲金融危機(jī)等影響，房地産市場(chǎng)疲軟，稅源嚴(yán)重萎縮。2007年以來(lái)稅務(wù)部門才開始落實(shí)土地增值稅預(yù)徵、清算徵收機(jī)制，加大土地增值稅徵管和清算力度。

　　即便存在種種徵收漏洞，土地增值稅的增長(zhǎng)遠(yuǎn)高於其他稅收增長(zhǎng)。2007年，全國(guó)土地增值稅收入同比增長(zhǎng)74.3%；2008年增長(zhǎng)33%；2009年增長(zhǎng)33.9%；2010年增長(zhǎng)77.6%；2011年增長(zhǎng)61.4%；2012年增長(zhǎng)31.8%；2013年1～10月組織收入2710.78億元，增長(zhǎng)22.2%。

　　但有稅收專家指出，土地增值稅的增長(zhǎng)率大大低於房?jī)r(jià)的增長(zhǎng)率，尤其在近年來(lái)主要建築材料價(jià)格普遍下降的情況下，稅務(wù)總局公佈的土地增值稅的增長(zhǎng)率與當(dāng)下的房?jī)r(jià)的增長(zhǎng)率極為不匹配。

　　土地增值稅會(huì)不會(huì)推高房?jī)r(jià)，最終由老百姓埋單？滕祥志説，土地增值稅是一種資本利得稅，算直接稅的一種，在稅收原理上，直接稅很難轉(zhuǎn)嫁。

　　2007年，國(guó)稅總局發(fā)佈土地增值稅清算通知時(shí)，整個(gè)房地産行業(yè)股票紛紛跌停，但正當(dāng)國(guó)稅總局打算對(duì)土地增值稅清算時(shí)，國(guó)際金融危機(jī)襲來(lái)，土地增值稅的清算又被擱置。

　　作為一項(xiàng)很重要的收入，為何地方稅務(wù)局不積極徵收呢？地方稅務(wù)部門每年有稅收增長(zhǎng)10%的任務(wù)，要保證稅收持續(xù)增長(zhǎng)，就必須給未來(lái)留有“餘地”，像土地增值稅這種稅就可能留到年景不好的年份。

　　有專家建議，在營(yíng)改增的大背景下，如果將來(lái)房地産企業(yè)繳納增值稅和土地增值稅肯定會(huì)混淆，不如將二者合併，在房地産銷售環(huán)節(jié)統(tǒng)一徵收增值稅，設(shè)定基本稅率為17%或更高，由國(guó)稅局徵收。

　　還有一種建議是，把土地增值稅改為消費(fèi)稅按銷售收入徵收，稅率在5%~10%之間，仍然由地稅部門徵收。

　　有專家認(rèn)為，地方政府很大的一塊收入來(lái)自於土地出讓金，而土地出讓金不在預(yù)算監(jiān)督範(fàn)圍，這讓地方政府一大塊收入長(zhǎng)期不能納入《預(yù)演算法》管理，土地增值稅如果未來(lái)能考慮成為地方的主要稅種，取代土地出讓金，納入預(yù)算軌道管理。

　　本報(bào)北京1月6日電