■ 宏觀大勢

　　營改增改革進(jìn)程的滯後，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)反而有所增加。而本次營改增的加速，能夠讓小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低40%。這對於小企業(yè)來説，將能夠切實(shí)有效降低稅負(fù)。

　　營改增進(jìn)入收官階段。今年兩會時(shí)，財(cái)政部部長樓繼偉透露，國務(wù)院要求今年5月1日完成所有行業(yè)的營改增，3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議部署全面推開營改增試點(diǎn)，今年預(yù)計(jì)減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。據(jù)報(bào)道，建築業(yè)和房地産業(yè)適用11%的稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

　　經(jīng)濟(jì)下行期間，一般需要積極的財(cái)政政策去助推經(jīng)濟(jì)，減稅是重要的政策選項(xiàng)。營改增全面落實(shí)後，抵扣鏈條完整，實(shí)際上降低了企業(yè)的稅負(fù)，製造業(yè)等行業(yè)將是直接的受益方。學(xué)界、業(yè)界一直呼籲營改增收官的初衷也在於此。國務(wù)院常務(wù)會議要求全面落實(shí)營改增，著眼點(diǎn)也在於減稅。

　　由於經(jīng)濟(jì)一段時(shí)期以來一直處於下行區(qū)間，財(cái)政收入整體形勢不佳，一度拖累了營改增（營業(yè)稅改為增值稅）的進(jìn)程，按原定計(jì)劃，營改增于去年年底收官，但執(zhí)行上相對緩慢。增值稅的稅種設(shè)計(jì)是只針對産品流轉(zhuǎn)過程中的增值部分徵稅，要完成這一目的，需要所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都實(shí)施增值稅、抵扣鏈條完整，但是現(xiàn)存的四個(gè)行業(yè)仍在實(shí)施的營業(yè)稅，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，使得部分實(shí)施增值稅的行業(yè)並沒有享受到增值稅的好處，營改增改革進(jìn)程的滯後，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)反而有所增加。

　　因此，本次營改增的加速，相當(dāng)於在打收官之戰(zhàn)，對於小企業(yè)來説，將能夠切實(shí)有效降低稅負(fù)。年度銷售額低於500萬的小企業(yè)是小規(guī)模納稅人，營業(yè)稅時(shí)代，營業(yè)稅的稅基是銷售額，稅率為5%，而目前增值稅的徵收實(shí)踐中，小規(guī)模納稅人不按增值稅稅率計(jì)徵，也不參加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而是實(shí)行按銷售額與徵收率計(jì)算應(yīng)納稅額，徵收率為3%。營改增讓小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低了40%。

　　雖然營改增肯定會降低名義稅負(fù)，但金融業(yè)、房地産業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營改增想要降低實(shí)際稅負(fù)，還有進(jìn)一步推進(jìn)改革的繼續(xù)掃尾空間。這是因?yàn)?，中國的增值稅採用購進(jìn)扣稅法，由於銷售項(xiàng)的稅率（6%、11%、13%、17%四檔）高於營業(yè)稅率（5%），進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額要足夠多才能起到減稅的功能，而現(xiàn)實(shí)中，往往會出現(xiàn)“高（稅額）徵低（稅額）扣”、“有徵無扣”的現(xiàn)象。

　　具體來看，有一些企業(yè)的成本支出多為個(gè)人勞務(wù)、沒有開具增值稅專用發(fā)票資格的供應(yīng)商等，像建築業(yè)的建築工人勞務(wù)與沙石輔料、金融業(yè)的借款利息（進(jìn)項(xiàng)）、房地産業(yè)的傭金、生活服務(wù)業(yè)的小額零碎的開銷等，這些要麼無法取得發(fā)票，要麼無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在增值稅體系中，稅率跳增又無法抵扣，稅負(fù)提升在所難免。

　　有媒體報(bào)道，營改增後交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)就大大提高。以公路貨運(yùn)企業(yè)為例，經(jīng)營成本主要包括人力成本、路橋費(fèi)、油料費(fèi)用等，通行費(fèi)無法抵扣，勞動力大多是個(gè)人勞務(wù)，無法開具發(fā)票，能抵扣的只有佔(zhàn)運(yùn)輸成本20%左右的油料，這也使得物流企業(yè)採用購買油卡向貨運(yùn)司機(jī)支付運(yùn)費(fèi)的方式，而增加抵扣項(xiàng)。

　　此外，在抵扣項(xiàng)認(rèn)定、異議處理上，大多是稅務(wù)機(jī)關(guān)説了算，缺乏合理的確認(rèn)和爭議處理的法律程式，納稅機(jī)構(gòu)沒有太多的話語權(quán)。這些都是營改增可能帶來實(shí)際稅負(fù)提高的隱患，也是未來改革中需要進(jìn)一步明晰的重點(diǎn)。

　　□聶日明（上海金融與法律研究院研究員）