□本報(bào)記者蔡巖紅

　　2013年,我國反避稅調(diào)查立案159件。當(dāng)年對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)為468.6億元,較上一年增加了122.6億元。目前我國已形成較全面的反避稅法規(guī)體系,在國際稅收領(lǐng)域也有了越來越多的話語權(quán)。

　　當(dāng)前,跨國企業(yè)集團(tuán)避稅的方式多種多樣,除了通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、成本分?jǐn)?、受控外國公司避稅以?還採用一般避稅方法,如濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港及通過企業(yè)變更而多次享受減免稅優(yōu)惠等稅收安排來避稅。如,重慶市國稅局通過合同登記備案,發(fā)現(xiàn)重慶A公司與新加坡B公司簽署了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,該協(xié)議安排新加坡B公司將其在新加坡設(shè)立的全資控股C公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給重慶A公司。

　　從表面上看,該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的目標(biāo)公司C公司為新加坡企業(yè),股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益並非來源於中國境內(nèi),我國沒有徵稅權(quán)。但通過進(jìn)一步調(diào)查核實(shí),調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)目標(biāo)公司C公司實(shí)收資本僅為100新元,該公司持有重慶D公司31.6%的股權(quán),除此之外沒有從事其他任何經(jīng)營活動(dòng)。由此稅務(wù)機(jī)關(guān)斷定,新加坡B公司轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓重慶D公司31.6%的股權(quán),新加坡B公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益實(shí)質(zhì)上是來源於中國境內(nèi)的所得,根據(jù)中國企業(yè)所得稅法以及中國和新加坡簽訂的稅收協(xié)定,我國對(duì)該轉(zhuǎn)讓所得有徵稅權(quán),於是要求境外實(shí)際控制人補(bǔ)稅。

　　在此案例中,對(duì)新加坡B公司設(shè)立C公司的安排,就是濫用公司組織形式,以規(guī)避中國稅收管轄權(quán)。此類稅收安排也正是稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查、調(diào)整的重點(diǎn)。

　　此外,還有一些跨國公司濫用稅收協(xié)定,在協(xié)定稅率較低的國家設(shè)立“導(dǎo)管公司”,然後利用現(xiàn)行中國稅法的規(guī)定,通過“導(dǎo)管公司”申請稅收協(xié)定優(yōu)惠,以達(dá)到避稅的目的。例如,天津市塘沽區(qū)國稅局在對(duì)天津某中外合資公司境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的審查中發(fā)現(xiàn),該天津公司的兩個(gè)外國股東簽署了一份《股權(quán)出售與購買協(xié)議》,這兩個(gè)外國股東的註冊地分別為百慕大群島和模里西斯共和國。在簽署的《協(xié)議》中規(guī)定,由註冊在百慕大群島的股東購買註冊在模里西斯共和國的股東持有的天津公司的股權(quán)。根據(jù)中國與模里西斯共和國的稅收協(xié)定,此項(xiàng)財(cái)産轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國模里西斯共和國徵稅。

　　然而,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn),雖然該天津公司的原股東是註冊在百慕大群島的控股公司和註冊在模里西斯共和國的控股公司,但是這兩個(gè)控股公司的美國母公司,才是其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和利益中心,註冊在模里西斯共和國的控股公司就是所謂的“導(dǎo)管公司”,它的設(shè)立只不過是為了享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的利益,而此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的實(shí)質(zhì)是兩家美國母公司之間的交易,因而不能享受中毛稅收協(xié)定待遇。按照交易的實(shí)質(zhì)應(yīng)適用中國和美國的稅收協(xié)定,由中國徵稅。

　　目前,國家稅務(wù)總局就擬定的《一般反避稅管理規(guī)程(試行)》徵求意見,顯示出稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)於一般反避稅管理的高度重視,也預(yù)示著稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)一步加大一般反避稅調(diào)查和調(diào)整的力度。